Таким образом, при исчислении налога на прибыль, необходимо учитывать, что субсидии, полученные коммерческими организациями, к средствам целевого финансирования не относятся. Они признаются внереализационным доходом, определяемым в соответствии со ст. 250 НК РФ, а затраты, на возмещение которых они направлены, включаются в состав расходов.
Аналогичный порядок определения доходов и при применении упрощенной системы налогообложения (УСН).
При применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, суммы полученных субсидий, как не являющиеся доходом от осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, должны облагаться по общеустановленной системе налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, получившие субсидию, также должны отразить ее в составе своих доходов.
В соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 346.17 НК РФ установлен льготный порядок учета средств, полученных из бюджета и направленных на снижение напряженности на рынке труда. В частности, доходами признаются бюджетные средства, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан.
Согласно новому порядку полученные выплаты учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов. Доход отражается в размере фактически произведенных в этом же периоде затрат, предусмотренных условиями получения бюджетных средств. Одновременно такие затраты учитываются в составе расходов.
Полученные средства могут быть израсходованы полностью в течение первого (первых двух) налогового периода, если это предусмотрено условиями получения указанных сумм. В этом случае суммы доходов и понесенных расходов отражаются в налоговом учете соответствующих налоговых периодов.
Благотворительность.
При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов благотворительность не учитывается. Согласно п. п. 16 и 34 ст. 270 НК РФ не уменьшают налогооблагаемую прибыль следующие расходы:
в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав);
связанные с такой передачей;
в виде отчислений на цели, указанные в п. 2 ст. 251 Кодекса (пожертвования, помощь фондам, благотворительность и др.).
Следует помнить, что благотворительность можно оказывать только за счет чистой прибыли, а порядок ее распределения закрепляется в уставе организаций и, как правило, является прерогативой общего собрания акционеров или участников общества.
При исчислении налоговой базы по НДС не все так просто. Важно, кому передается безвозмездно или в качестве благотворительности имущество. Действительно, при передаче имущества в безвозмездное пользование возникает передача имущественных прав, и данная операция согласно НК РФ облагается НДС. Однако не облагается НДС безвозмездная передача имущества органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Кроме того, в соответствии с пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС операции по безвозмездной передаче товаров (за исключением подакцизных) и по выполнению работ и оказанию услуг в рамках благотворительной деятельности и в соответствии с Законом N 135-ФЗ. Для обоснованного исключения стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) из налоговой базы по НДС у передающей стороны необходимо соблюдать определенные условия: операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) должны соответствовать условиям и требованиям, установленным Законом N 135-ФЗ от 11.08.1995г. Во-первых, благотворительная деятельность может осуществляться только в целях содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности. Во-вторых, юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей. В-третьих, участниками благотворительной деятельности являются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки, существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели. Основные требования к благотворительной деятельности:
добровольность ее осуществления;
безвозмездность;
бескорыстность с целью содействия деятельности в определенных сферах общественных отношений.
Важно, что при передаче имущества в качестве благотворительности у организации остаточная стоимость имущества исключается из налогооблагаемой базы по налогу на имущество.
Физические лица, в соответствии с п.1 ст. 219 НК РФ, могут воспользоваться своим правом на предоставление социального вычета в части расходов, связанных с благотворительностью в пределах, установленных действующим законодательством.
Заместитель начальника отдела работы с налогоплательщиками Н.В. Бойченко
| < Предыдущая |
|---|
